El presente artículo trata del artículo 25 LIS, que permite aplicar una reducción de la base imponible del 10% del importe del incremento de los fondos propios existente en el período impositivo.

El  incremento de fondos propios  vendrá determinado por la diferencia positiva entre los fondos propios existentes al cierre del ejercicio sin incluir los resultados del mismo, y los fondos propios existentes al inicio del mismo, sin incluir los resultados del ejercicio anterior (…) y no se tendrán en cuenta como fondos propios al inicio y al final del período impositivo:

• Las aportaciones de los socios.
• Las ampliaciones de capital o fondos propios por compensación de créditos. El art. 301 LSC recoge la posibilidad de que la contrapartida de las nuevas acciones o participaciones sea un crédito que el suscriptor ostente frente a la sociedad (aumento mediante compensación de créditos).
• Las ampliaciones de fondos propios por operaciones con acciones propias o de reestructuración. Las acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa figuran en el patrimonio neto con signo negativo.
• Las reservas de carácter legal o estatutario.
• Las reservas indisponibles que se doten por aplicación de lo dispuesto en el artículo 105 de esta Ley y en el artículo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal de Canarias.
• Los fondos propios que correspondan a una emisión de instrumentos financieros compuestos. Nos hallamos ante un instrumento financiero compuesto definido así por la NRV 9 5.2. Un instrumento financiero compuesto es un instrumento financiero no derivado que incluye componentes de pasivo y de patrimonio simultáneamente.
• Los fondos propios que se correspondan con variaciones en activos por impuesto diferido derivadas de una disminución o aumento del tipo de gravamen de  ese impuesto.

Veamos esto con un ejemplo.

De acuerdo al artículo 25 de la LIS, los contribuyentes que tributen, entre otros, al tipo de gravamen general (apartados 1 a 6 del artículo 29.1 de la LIS) tendrán derecho a una reducción en la base imponible del 10 por ciento del importe del incremento de sus fondos propios, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:

• Que el importe del incremento de los fondos propios (FP) de la entidad  se mantenga durante un plazo de 5 años desde el cierre del período impositivo al que corresponda esta reducción, salvo por la existencia de pérdidas contables en la entidad.

• Que se dote una reserva por el importe de la reducción, que deberá figurar en el balance con absoluta separación y título apropiado y será indisponible durante esos 5 años.

 Como se cumplen los requisitos para aplicar la reducción se procede a aplicar:

 Reserva de Capitalización: 10% de 35.000 €…..3.500 €

Límite del  10% sobre el beneficio antes de impuestos (BAI): 10% de 24.000 €.

Conclusión: La reserva de capitalización a registrar este ejercicio es 2.400 €  y la cantidad pendiente de aplicar  en los 2 siguientes ejercicios 1.100 €.

Nota: al beneficio obtenido y destinado a compensación de pérdidas no se le puede aplicar la reserva de capitalización. Consulta vinculante V1572-19 de la DGT, de 25 de junio de 2019.

Actualizado a noviembre 2019

Iñigo Moyano. El presente artículo es meramente informativo sin que suponga asesoramiento de ningún tipo.